El Impuesto de Industria y Comercio (ICA) es deducible del impuesto sobre la renta: actualización normativa y requisitos

La determinación del impuesto sobre la renta en Colombia ha experimentado cambios significativos con la entrada en vigor de la Ley 2277 de 2022. En particular, el tratamiento del Impuesto de Industria y Comercio (ICA) pasó de ser un descuento tributario a una deducción fiscal, lo que implica nuevas condiciones para su procedencia.

Cambio normativo: del descuento a la deducción fiscal

Antes de la Ley 2277 de 2022, el artículo 115 del Estatuto Tributario (ET) permitía a los contribuyentes descontar hasta el 50% del ICA, generando una reducción directa en el monto del impuesto sobre la renta a pagar. Sin embargo, con la modificación introducida por el artículo 19 de la citada ley, esta posibilidad fue eliminada y reemplazada por el reconocimiento del ICA como un gasto deducible.

De acuerdo con la nueva redacción del artículo 115 del ET, ahora es deducible el 100% de los impuestos, tasas y contribuciones que efectivamente hayan sido pagados durante el año gravable, siempre que guarden relación de causalidad con la actividad económica del contribuyente y no correspondan al impuesto sobre la renta y complementarios.

Requisitos para la deducción del ICA

Para que la deducción del ICA sea procedente en la determinación del impuesto sobre la renta, deben cumplirse dos requisitos fundamentales:

1. Relación de causalidad con la actividad productora de renta: El pago del ICA debe estar directamente vinculado con la generación de ingresos del contribuyente, lo que implica que este tributo debe derivarse del ejercicio de actividades comerciales, industriales o de servicios dentro de una jurisdicción municipal.
2. Pago efectivo antes de la presentación de la declaración de renta: Conforme al artículo 115-1 del ET, los contribuyentes obligados a llevar contabilidad solo pueden deducir el ICA en el período en que se devengue, siempre que su pago haya sido realizado antes de la presentación de la declaración inicial del impuesto sobre la renta.

Implicaciones para los contribuyentes

El cambio en el tratamiento fiscal del ICA impacta la planeación tributaria de las empresas y personas naturales obligadas a declarar renta. La eliminación del descuento tributario puede significar un mayor impuesto a pagar en algunos casos, pues el beneficio de la deducción depende de la base gravable del contribuyente y no genera una reducción directa del tributo.

Además, es importante señalar que la deducción del ICA no puede ser contabilizada simultáneamente como costo y gasto, por lo que los contribuyentes deben definir adecuadamente su tratamiento contable para evitar contingencias fiscales.

El ICA sigue siendo un tributo territorial de gran impacto en la carga fiscal de las empresas y personas naturales en Colombia. Con la reforma introducida por la Ley 2277 de 2022, su tratamiento como deducción en el impuesto sobre la renta exige un cumplimiento riguroso de los requisitos normativos. Así, los contribuyentes deben asegurarse de pagar efectivamente este impuesto antes de la presentación de su declaración de renta y justificar su relación con la actividad productora de renta para evitar posibles reparos por parte de la administración tributaria.

DIAN, concepto 211 [002065] de 2025