El impacto de la diferencia en cambio en el cálculo de la Tasa Mínima de Tributación

La Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN) ha aclarado cómo debe considerarse la diferencia en cambio, regulada en el artículo 288 del Estatuto Tributario, para efectos de calcular la Tasa Mínima de Tributación (TTD), en relación con lo dispuesto en el parágrafo 6 del artículo 240 del mismo estatuto.

Consideraciones de la DIAN

La diferencia en cambio se refiere a las variaciones en el valor de los activos y pasivos denominados en moneda extranjera debido a las fluctuaciones del tipo de cambio. Estas fluctuaciones pueden generar ganancias, que se reconocen como ingresos, o pérdidas, que se contabilizan como gastos. En términos fiscales, esta diferencia en cambio se rige por el artículo 288 del Estatuto Tributario, y su efecto solo se manifiesta cuando ocurre la liquidación, enajenación o abono de dichos activos o pasivos, momento en el cual se determina si hay un ingreso o una deducción.

La DIAN explica que, dado que el Impuesto Neto de Renta (INR) es una de las variables para calcular el numerador de la TTD, cualquier modificación en el monto de este impuesto impacta la determinación del impuesto depurado (ID), lo que influye en el cálculo de la TTD.

Desde una perspectiva contable, la diferencia en cambio puede o no afectar el estado de resultados del período o el otro resultado integral (ORI) del contribuyente, dependiendo de la técnica contable empleada. Si la diferencia en cambio afecta el estado de resultados del período, impactará la utilidad contable (UC), que a su vez incide en el cálculo del denominador de la TTD. La utilidad contable es una de las variables clave en la determinación de la utilidad depurada (UD), por lo que cualquier aumento o disminución de esta variable también influye en el cálculo de la TTD.

En resumen, la DIAN aclara que el impacto de la diferencia en cambio en la TTD depende de dos factores principales:

1. Impacto en el impuesto neto de renta, conforme al artículo 288 del Estatuto Tributario.
2. Reconocimiento contable de la diferencia en cambio, ya sea en el estado de resultados del período o en el otro resultado integral, de acuerdo con las normas técnicas contables.

El efecto en la TTD será distinto según cómo se reconozca la diferencia en cambio:

• Si se reconoce en el estado de resultados del período, afectará directamente el cálculo de la TTD, aunque si el contribuyente gestiona el riesgo cambiario y neutraliza la fluctuación entre activos y pasivos, el impacto en la TTD podría ser neutralizado.
• Si se reconoce en el otro resultado integral, no tendrá efecto sobre la TTD, tal como se aclaró en una respuesta anterior de la DIAN.

Esta distinción es crucial para los contribuyentes, ya que podría influir en la determinación de su Tasa Mínima de Tributación y, por ende, en su obligación tributaria.

DIAN, 892 [007933] de 2024