La DIAN reitera la obligatoriedad de la certificación para deudas sin vinculación económica y su impacto en la regla de subcapitalización

En un pronunciamiento reciente, la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN) abordó una consulta sobre la deducibilidad de intereses en el impuesto sobre la renta, destacando la relevancia de la certificación exigida por el artículo 118-1 del Estatuto Tributario para deudas con terceros sin vinculación económica. La falta de esta certificación implica que la deuda se considere como adquirida con vinculados económicos, aplicándose la regla de subcapitalización.

Aspectos clave del pronunciamiento

1. Obligatoriedad de la certificación
   • La certificación, requerida por el parágrafo 1 del artículo 118-1 del Estatuto Tributario, es indispensable para demostrar que las deudas contraídas con terceros no corresponden a operaciones de endeudamiento con vinculados económicos, directos o indirectos.
   • En su ausencia, se presume que la deuda fue adquirida con vinculados económicos, lo que activa la regla de subcapitalización.
2. Regla de subcapitalización
   • Según esta regla, los intereses generados por deudas con vinculados económicos solo serán deducibles si el monto promedio anual de las deudas no excede dos veces el patrimonio líquido del contribuyente al 31 de diciembre del año gravable anterior.
   • Si se supera este límite, los intereses correspondientes al exceso no serán deducibles.
3. Criterios generales de deducción
   • Además de la certificación, las deducciones por intereses deben cumplir con los principios de causalidad, necesidad y proporcionalidad, establecidos en el artículo 107 del Estatuto Tributario. Esto asegura que las deudas estén relacionadas con la actividad productora de renta.
4. Responsabilidad del acreedor
   • El acreedor está obligado a expedir la certificación requerida bajo la gravedad de juramento, indicando que el crédito no tiene vinculaciones económicas ocultas (como avales o back-to-back).
   • En caso de omisión o falsedad en la certificación, el acreedor será responsable solidario con el deudor por los impuestos, sanciones e intereses generados.
5. Requisitos adicionales para certificaciones internacionales
   • Las certificaciones emitidas por acreedores en el extranjero deben incluir una apostilla para validar su autenticidad ante la DIAN.

Implicaciones para los contribuyentes

• Importancia de la certificación: Los contribuyentes que adquieran deudas con terceros sin vinculación económica deben asegurarse de contar con la certificación correspondiente antes del vencimiento de la declaración de renta. Su omisión puede limitar significativamente la deducibilidad de los intereses.
• Supervisión de la relación económica: Es fundamental analizar si la operación podría interpretarse como vinculada económica, considerando garantías, avales o estructuras financieras complejas.
• Responsabilidad del acreedor: Los acreedores deben cumplir estrictamente con los requisitos legales para emitir certificaciones, evitando riesgos de responsabilidad solidaria o sanciones legales.

La DIAN enfatiza la importancia de cumplir con los requisitos establecidos en el artículo 118-1 del Estatuto Tributario para garantizar la deducibilidad de intereses, especialmente en el contexto de la regla de subcapitalización. Este pronunciamiento subraya la necesidad de una adecuada documentación y supervisión de las relaciones económicas para evitar controversias fiscales y sanciones. Con este enfoque, se busca fortalecer el cumplimiento tributario y la transparencia en las operaciones financieras.

DIAN, concepto 805 (006895) de 2024