La DIAN aclara la retención en la fuente en pagos de intereses moratorios y sentencias judiciales

La Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales -DIAN-  ha emitido una significativa aclaración que modifica la interpretación y aplicación de la retención en la fuente en pagos de intereses moratorios y sentencias judiciales. Esta aclaración, que responde a una solicitud de revisión del Oficio No. 005083 Interno 951 del 5 de septiembre de 2023, tiene importantes implicaciones para contribuyentes y agentes retenedores en Colombia.

Cambio de criterio en intereses moratorios

Uno de los puntos más relevantes de esta aclaración es la revocación del Oficio 046276 del 8 de junio de 2009. Este oficio anterior consideraba los intereses moratorios como rendimientos financieros sujetos a una retención del 7%. Sin embargo, el nuevo criterio, establecido en el Oficio 006594 del 15 de marzo de 2019, determina que los intereses moratorios no deben ser tratados como rendimientos financieros.

Según la nueva interpretación, los intereses moratorios deben seguir la suerte de la obligación principal que los genera. Esto significa que la aplicación de la retención en la fuente sobre estos intereses dependerá de si la obligación principal está sujeta a retención. Si la obligación principal está sujeta a retención, los intereses moratorios también lo estarán, y por el mismo concepto.

Este cambio de criterio tiene implicaciones significativas para la práctica tributaria, ya que modifica la forma en que se deben calcular y aplicar las retenciones en estos casos.

Tratamiento de indemnizaciones en sentencias judiciales

La DIAN también ha aclarado el tratamiento fiscal de las indemnizaciones ordenadas por sentencias judiciales. Se establece que el tratamiento varía según el concepto de la indemnización:

1. Daño emergente: Las indemnizaciones por este concepto no están sujetas a retención en la fuente.
2. Lucro cesante: Estas indemnizaciones sí están sujetas a retención. La DIAN explica que los pagos por lucro cesante dan lugar a un incremento patrimonial para el beneficiario, ya que cubren una renta que se ha dejado de percibir o se dejará de percibir por el daño o perjuicio causado.

Para el caso del lucro cesante, la entidad tributaria especifica que la procedencia y tarifa de la retención dependerán de la naturaleza del pago y las calidades del beneficiario. Esto implica que cada caso deberá ser analizado individualmente para determinar la correcta aplicación de la retención.

Esta aclaración tiene consecuencias significativas para la práctica tributaria en Colombia:

1. Los agentes retenedores deberán revisar y posiblemente ajustar sus procedimientos de retención en la fuente para pagos que incluyan intereses moratorios.
2. En el caso de sentencias judiciales, será necesario un análisis detallado de la naturaleza de las indemnizaciones para aplicar correctamente la retención.
3. Los contribuyentes que hayan sido objeto de retenciones basadas en el criterio anterior podrían tener derecho a solicitar devoluciones o compensaciones.

Reintegro de retenciones indebidas

La DIAN ha señalado que, en caso de haber retenido valores en exceso o indebidamente, estos pueden ser reintegrados de acuerdo con lo establecido en el artículo 1.2.4.16. del Decreto 1625 de 2016. Esta disposición ofrece un mecanismo para corregir retenciones aplicadas incorrectamente bajo el criterio anterior.

Esta aclaración de la DIAN representa un cambio significativo en la interpretación y aplicación de las normas tributarias relacionadas con intereses moratorios e indemnizaciones judiciales. Los profesionales del derecho tributario, contadores y agentes retenedores deberán estar atentos a estos nuevos criterios para asegurar el cumplimiento adecuado de las obligaciones fiscales.

DIAN, concepto 382 [003325] de 2024