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Frente a este interrogante se pronunció recientemente, a través de un concepto, la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales -DIAN-.

Consideraciones de la DIAN

El artículo 43 de la Ley 962 de 2005 establece que se pueden corregir errores e inconsistencias en las declaraciones tributarias relacionadas con el diligenciamiento de formularios, siempre y cuando la inconsistencia no afecte el valor por declarar.

Sobre el particular el Consejo de Estado, a través de sentencia de Unificación (expediente 25000-23-37-000-2014-00507-01) del 8 de septiembre de 2022, destacó que el procedimiento de corrección del artículo 43 de la Ley 962 de 2005 no se confunde con el previsto en los artículos 588 y 589 del Estatuto Tributario (ET):

  • Se diferencia en alcance, finalidades y ritualidad. Mientras el artículo 43 se restringe a rectificar inconsistencias en el diligenciamiento de formularios que no afecten bases gravables ni tributos declarados, los artículos 588 y 589 del ET implican afectar el ejercicio de denuncia de hechos relevantes y autoliquidación del tributo;
  • La corrección bajo el artículo 43 no está sujeta a los límites de término de firmeza ni a los términos de oportunidad de los artículos 588 y 589 del ET.

En este fallo la Sección Cuarta fijó importantes reglas frente a la aplicación del artículo 43 en comento:

  1. La solicitud para corregir errores en la imputación de saldos a favor o anticipos de impuestos no está sujeta a límites de término de firmeza ni a términos de oportunidad;
  2. El procedimiento permite aumentar o disminuir sumas imputadas de un período declarado al siguiente;
  3. Estas reglas rigen para trámites pendientes, no para conflictos previamente decididos.

Así las cosas, no se puede realizar la corrección de declaraciones de IVA con error en el período mediante el procedimiento especial del artículo 43 de la Ley 962 de 2005, ya que al modificar la declaración para ajustar la información según la realidad económica del período correcto, se podría afectar la liquidación del impuesto. Además, las reglas jurisprudenciales de unificación establecen que las correcciones bajo este artículo solo operan si no se afectan bases gravables ni tributos declarados.

DIAN, concepto 1257 [007602] de 2023

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