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En el contexto de la restitución de tierras, la DIAN analizó los efectos tributarios de sentencias de restitución de tierras para personas naturales o sucesiones ilíquidas no obligadas a llevar contabilidad.

Consideraciones de la DIAN

#1:

A la luz de la Ley 1448 de 2011, si una sentencia ordena la restitución de tierras a favor de una persona natural o sucesión ilíquida no obligada a llevar contabilidad, el ingreso no se entenderá realizado en el momento de la ejecutoria de dicha sentencia. Para estas personas, el ingreso se considerará realizado solo cuando lo reciban efectivamente, ya sea en dinero o en especie, según lo establecido en el artículo 27 del Estatuto Tributario.

El artículo 27 del Estatuto Tributario dispone que, para los contribuyentes no obligados a llevar contabilidad, los ingresos se entienden realizados al recibirlos efectivamente en dinero o en especie, o cuando el derecho a exigirlos se extingue de manera legal. En el caso de una sentencia de restitución de tierras, el ingreso no se materializa con la expedición o ejecutoria de la sentencia, ya que este solo se percibe cuando se recibe en efectivo o en especie, y el derecho a exigirlo se extingue por un acto distinto al pago.

La Ley 1448 de 2011 establece que la materialización de la restitución de tierras se llevará a cabo a través del Fondo de la Unidad Administrativa Especial de Gestión de Restitución de Tierras. En consecuencia, el ingreso no se realiza con la sentencia, sino cuando la persona natural o sucesión ilíquida recibe efectivamente el ingreso por parte del Fondo.

#2:

La restitución de tierras ordenada por la Ley 1448 de 2011 a una persona despojada, no obligada a llevar contabilidad, no genera un ingreso gravado con el impuesto sobre la renta y complementarios.

La Ley 1448 de 2011 busca la reparación integral de las víctimas del desplazamiento forzado, incluyendo la restitución de tierras. Aunque la restitución, ya sea en especie o en dinero, genera un aumento patrimonial, este no está sujeto al impuesto sobre la renta y complementarios, según el artículo 25 de la misma ley que consagra el derecho a la reparación integral.

El derecho a la reparación integral pretende devolver a la víctima al estado en el que se encontraba antes de los hechos que originaron su condición. Gravar la restitución con impuestos afectaría la integralidad de la reparación. Por lo tanto, se concluye que el ingreso por restitución de tierras a una persona despojada no obligada a llevar contabilidad, en el marco de la Ley 1448 de 2011, no está sujeto al impuesto sobre la renta y complementarios.

Cada caso específico debe analizarse a la luz de las reglas generales, y se sugiere verificar las exenciones aplicables, especialmente en situaciones donde el pago se realiza a sucesores distintos al despojado.

DIAN, oficio 1990(007407) de 2023

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