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La Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales -DIAN- absolvió una serie de interrogantes relacionados con la interpretación y aplicación del impuesto sobre la renta de las personas jurídicas, especialmente en relación con la Ley 2277 de 2022. Estas respuestas fueron adicionadas por la entidad al Concepto General 006363 del 29 de mayo de 2023.

II. PRESENCIA ECONÓMICA SIGNIFICATIVA (PES)

  1. ¿Prevalecen las disposiciones de la Decisión 578 de la Comunidad Andina y los CDI sobre el artículo 20-3 del Estatuto Tributario?

El artículo 20-3 del Estatuto Tributario establece que las disposiciones de los CDI prevalecen sobre sus disposiciones. Se debe aplicar el principio pacta sunt servanda, según la Convención de Viena sobre el Derecho de los Tratados, y la buena fe establecida en la Constitución Política.

Es necesario evaluar la potestad de Colombia para gravar la renta en cada caso específico, considerando los CDI vigentes y la Decisión 578 de la Comunidad Andina.

  1. ¿Cómo se define «interacción deliberada y sistemática en el mercado colombiano»?

El artículo 20-3 no define este concepto, pero establece condiciones. Se presume la interacción cuando hay marketing con más de 300,000 clientes colombianos o la visualización de precios en pesos colombianos.

Para el primer caso, se debe revisar el artículo 1.2.1.28.4.2. del Decreto 1625 de 2016.

  1. ¿Qué se entiende por «clientes y/o usuarios»?

Según el Decreto 1625 de 2016, clientes son quienes adquieren bienes o servicios, y usuarios son quienes utilizan interfaces digitales.

  1. ¿Qué hacer si se practicó retención a pesar de optar por declarar y pagar el impuesto?

Si se eligió declarar y no aplicar retención, pero esta se practicó, se debe seguir el procedimiento establecido en el artículo 1.2.4.16. del Decreto 1625 de 2016 para el reintegro de los valores retenidos indebidamente.

  1. ¿Qué hacer con el saldo a favor si se optó por declarar y aplicar la retención?

Si se eligió declarar y aplicar la retención, se debe seguir lo establecido en los artículos 815 y 850 del Estatuto Tributario para la compensación y devolución de saldos a favor.

III. DEDUCCIONES

  1. ¿Cómo afecta la Ley 2277 de 2022 al impuesto de industria y comercio (ICA)?

La ley modificó el artículo 115 del Estatuto Tributario, convirtiendo el ICA pagado en deducción a partir del 1 de enero de 2023.

  1. ¿Cuál es el tratamiento tributario del ICA?

Las erogaciones por prestaciones sociales, aportes parafiscales e impuestos son aceptadas para los contribuyentes obligados a llevar contabilidad, siempre que estén pagadas antes de presentar la declaración de renta.

VI. TASA MÍNIMA DE TRIBUTACIÓN

  1. ¿Cómo se aplican los descuentos tributarios (DTC) en relación con el límite del artículo 259 del Estatuto Tributario?

Los DTC, definidos en el parágrafo 6 del artículo 240 del Estatuto Tributario, están sujetos al límite establecido en el artículo 259, que dice que los descuentos tributarios no pueden exceder el impuesto básico de renta.

  1. ¿Cuáles son los ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional (INCRNGO)?

Los INCRNGO son aquellos ingresos expresamente catalogados como no constitutivos de renta ni ganancia ocasional y que afectan la utilidad contable o financiera.

  1. ¿El impuesto neto de renta para determinar el impuesto depurado corresponde al del año gravable anterior?

Sí, para determinar el impuesto depurado del año gravable 2023, se utiliza el impuesto neto de renta del año gravable 2022.

  1. ¿A qué corresponde el valor neto de ingresos por ganancia ocasional que afectan la utilidad contable o financiera (VNGO)?

El valor neto de ingresos por ganancia ocasional (VNGO) resulta de restar las ganancias ocasionales a las pérdidas ocasionales, afectando la utilidad contable o financiera.

  1. ¿Qué hacer si el resultado del impuesto depurado es 0?

Si el impuesto depurado es 0, la Tasa de Tributación Depurada (TTD) también será 0. No obstante, si la TTD es menor al 15%, se debe calcular el Impuesto a Adicionar (IA) para alcanzar el 15%, según el parágrafo 6 del artículo 240.

VIII. TARIFA GENERAL Y OTRAS TARIFAS

  1. ¿Cuáles son los requisitos para aplicar la tarifa del 15% según el parágrafo 5° del artículo 240 del Estatuto Tributario?

Para aplicar la tarifa del 15%, se deben cumplir los requisitos del parágrafo 5° del artículo 240 y las disposiciones del Decreto 1625 de 2016, considerando las modificaciones de la Ley 2277 de 2022.

  1. ¿Cómo se aplica la retención en la fuente a contribuyentes del parágrafo 5° del artículo 240?

La retención en la fuente se aplica según las disposiciones generales, ya que no ha sido modificada por la Ley 2277 de 2022.

  1. ¿La tarifa del parágrafo 5° del artículo 240 se aplica sobre todos los ingresos del contribuyente?

No, la tarifa del 15% se aplica solo a los ingresos percibidos en la prestación de servicios hoteleros y de parques temáticos de ecoturismo y/o de agroturismo, cumpliendo los requisitos legales.

  1. ¿La tarifa del parágrafo 5° del artículo 240 se aplica a ingresos de contratos de colaboración empresarial?

Si, en casos de contratos de colaboración empresarial que involucren ingresos por servicios hoteleros, de parques temáticos de ecoturismo y/o de agroturismo, se puede aplicar la tarifa del 15%, considerando el principio de transparencia fiscal.

IX. LÍMITE A LOS BENEFICIOS Y ESTÍMULOS TRIBUTARIOS

  1. ¿Cuáles son los INCRNGO según el artículo 259-1 del Estatuto Tributario?

El artículo 259-1 se refiere a los ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional que están expresamente catalogados como tal.

  1. ¿Qué contribuyentes no están sujetos al límite del artículo 259-1?

El límite del artículo 259-1 aplica solo a «las sociedades nacionales y sus asimiladas, los establecimientos permanentes de entidades del exterior y las personas jurídicas extranjeras con o sin residencia en el país contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios».

DIAN, concepto 1286 [024495] de 2023

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