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La DIAN estudió si son aplicables las exenciones del IVA contempladas en los numerales 4 y 5 del artículo 477 del Estatuto Tributario cuando el comprador de un vehículo automotor no presenta, al momento de la adquisición, el certificado de cumplimiento de requisitos de transporte público de pasajeros (CREIPASAJEROS) o de transporte público o particular de carga (CREICARGA).

Consideraciones de la DIAN

Las exenciones del IVA establecidas en los numerales 4 y 5 del artículo 477 del Estatuto Tributario no son procedentes cuando el comprador de un vehículo automotor no proporciona, al momento de la adquisición, el certificado de cumplimiento de requisitos de transporte público de pasajeros (CREIPASAJEROS) o de transporte público o particular de carga (CREICARGA).

Con base en los numerales 4 y 5 del artículo 477 del Estatuto Tributario y su parágrafo 4°, los vehículos automotores destinados al «transporte público de pasajeros» y al «servicio público o particular, de transporte de carga» gozan de exención del IVA bajo ciertas condiciones, como:

  1. Que el adquirente sea un pequeño transportador con hasta 2 vehículos.
  2. Que la venta se realice para la reposición de 1 o 2 vehículos propios, en una única ocasión.
  3. Que los vehículos automotores nuevos se destinen al servicio en el cual estaba registrado el vehículo objeto de reposición, siguiendo los procedimientos establecidos por los Ministerios de Transporte y Hacienda y Crédito Público.
  4. Que los vehículos automotores se mantengan como activos fijos.

Los Ministerios de Transporte y Hacienda y Crédito Público establecen que el certificado de cumplimiento de requisitos para el registro inicial del vehículo nuevo en reposición (CREIPASAJEROS o CREICARGA) es esencial para obtener la exención del IVA. Estos documentos deben presentarse al vendedor durante la adquisición del vehículo automotor nuevo, respaldando la venta junto con la copia de la factura. Además, el CREIPASAJEROS y el CREICARGA son emitidos para el control del beneficio tributario y deben expedirse en el momento de la compra y registro del vehículo en reposición.

De esta manera, la exención del IVA contemplada en los numerales 4 y 5 del artículo 477 del Estatuto Tributario no procede si el comprador no suministra el CREIPASAJEROS o el CREICARGA al momento de la adquisición. Es crucial recordar que la interpretación y aplicación de los beneficios tributarios son restrictivas, según ha señalado la jurisprudencia de la Corte Constitucional y la doctrina de esta entidad en diversas.

DIAN, concepto 1176(006757) de 2023

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