La Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales -DIAN- absolvió recientemente un interrogante relativo a la imposición de sanciones por infracciones en el sistema de facturación, especialmente en lo que respecta a los nuevos documentos que forman parte de este sistema. Esta situación se deriva de las modificaciones introducidas en el artículo 616-1 del Estatuto Tributario por la Ley 2155 de 2021.
Consideraciones de la DIAN
El artículo 616-1 del Estatuto Tributario es fundamental en la regulación de las obligaciones y sanciones relacionadas con el sistema de facturación en Colombia. La Ley 2155 de 2021 trajo consigo importantes reformas a este artículo, incluyendo disposiciones que establecían sanciones específicas para diversas infracciones, dependiendo de si se trataba de la no transmisión, la expedición incorrecta o la falta de emisión de los documentos del sistema de facturación.
Sin embargo, el problema jurídico surge del inciso 3° del artículo 616-1, que establece que, en ausencia de una sanción específica para ciertas infracciones, se aplicarán las sanciones previstas en el artículo 651 del Estatuto Tributario. Esto generó incertidumbre en cuanto a si las sanciones aplicables a las nuevas infracciones, particularmente relacionadas con los nuevos documentos del sistema de facturación, deberían regirse por las disposiciones de la Ley 2155 de 2021 o por el régimen anterior.
Para abordar esta cuestión, el parágrafo transitorio del artículo 616-1 dispuso que, mientras se expide la reglamentación del nuevo sistema de facturación, se aplicarán las disposiciones que regulaban la materia antes de la entrada en vigencia de la Ley 2155 de 2021. Esto creó un período de transición en el que las sanciones y regulaciones existentes antes de la reforma seguían siendo aplicables a los nuevos hechos sancionables incorporados por la Ley 2155.
Por lo tanto, la tesis jurídica sostenida por la DIAN es que, durante este período de transición, la Administración Tributaria no puede imponer las sanciones previstas en el inciso 3° del artículo 616-1 a las infracciones relacionadas con los nuevos documentos del sistema de facturación. En cambio, se aplicaría el régimen sancionatorio existente antes de la entrada en vigencia de la Ley 2155 de 2021.
DIAN, concepto 1046 (016796) de 2023
